我们公司是新成立的保安服务公司。针对劳务派遣不会做分录，比如：派遣一个保安，对方单位给我们2000元，我们开给保安工资1800，按差额开票200，这个分录怎么做呢

任小珊 追问

2018-06-15 09:50

但我们是按差额开发票的

任小珊 追问

2018-06-15 09:51

按全额做收入的话，应交税金就不一样了

耿老师 解答

2018-06-15 10:06

一般纳税人劳务派遣企业差额计税账务处理 
依据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)规定：一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 
按照财会〔2012〕13号规定的，“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，在“应交税费——应交增值税--“营改增抵减的销项税额”科目下核算。 按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税--“营改增抵减的销项税额”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“ 应付薪酬”等科目。 
为便于同行操作，本人特对劳务派遣差额计税账务处理分析如下：（说明除增值税额外保险费及公积金等为估计数）仅供参考。 
  
例：一般纳税人提供劳务派遣服务选择差额征税。5月份向用工单位收取含税销售额100 万元，其中，用于支付给劳务派遣人员工资64万元（含派遣人员个人承担的个人所得税1万元、派遣人员个人承担的三险一金50000）、企业为派遣人员办理社会保险及住房公积金的费用16 万元（派遣企业承担的部分），征收率5%。假设派遣人员薪酬、保险及公积金尚未支付。 
  应交增值税=(1000000- 800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元 
不含税销售额= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。 
按规定允许扣减销售额而减少的增值税:800000×5%/(1+5%)=38095.24元 
账务处理方法1、按照财会〔2012〕13号规定的，“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，在“应交税费——应交增值税--“营改增抵减的销项税额”科目下核算，由于增值税为价外税，将其从成本中扣除。 
1、        开票收到款项时（开票按照差额开票方式，开具。但税率须以***代替，不能填5%，因为差额开票“不含税销售额”与“ 销项税额”无勾稽关系） 
借：银行存款1000000.00 
贷：主营业务收入—劳务派遣服务费952380.95 
贷：应交税费——应交增值税—销项税额47190.50 
2、计提派遣人员薪酬成本时 
借：主营业务成本--派遣人员工资640000.00 
借：主营业务成本--派遣人员保险及公积金160000.00 
贷：应付薪酬—派遣人员工资 640000.00 
贷：应付薪酬—企业承担派遣人员保险及公积金 160000.00 
同时，对按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税38,095.24元 
借：应交税费——应交增值税--“营改增抵减的销项税额38,095.24 
贷：主营业务成本--派遣人员工资及保险及公积金38,095.24 
3、        支付派遣人员薪酬时 
借：应付薪酬—派遣人员工资640000.00 
贷：现金580000.00 
贷：应交税费---代扣派遣人员个人所得税10000.00 
贷：其他应付款—代扣派遣人员个人承担的三险一金50000.00 
账务处理方法2、按照财会〔2012〕13号规定的，“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，在“应交税费——应交增值税--“营改增抵减的销项税额”科目下核算，并按照企业会计准则—政府补助的规定视为政府给予企业的减免税优惠。（仅作计提派遣人员薪酬成本时的分录） 
借：主营业务成本--派遣人员工资640000.00 
借：主营业务成本--派遣人员保险及公积金160000.00 
贷：应付薪酬—派遣人员工资 640000.00 
贷：应付薪酬—企业承担派遣人员保险及公积金 160000.00 
同时，对按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税38,095.24元 
借：应交税费——应交增值税--营改增抵减的销项税额38095.24 
贷：营业外收入—政府补助38095.24 
说明：1、建筑业分包项目可以参照处理，只是“应付薪酬”科目改为“应付账款、银行存款”或“主营业务成本”改为“工程施工”科目。 
     2、有人也许对“按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，可以不作会计分录处理，申报时直接扣除申报。是的，可以。但会造成纳税申报表与账不符的情况，形成账表不一；其次，如果差额扣除业务很多，除非采取台账备查，否则，容易申报遗漏。