广宣费超标准要结转扣除，怎么进行账务处理恰当些？

广告费和业务宣传费结转扣除如何账务处理？

A公司为化妆品制造企业，假定A公司年度会计利润2016年、2017年均为100万元/年（企业所得税率25%）。



假设1：2016年A公司销售收入600万元，发生广告费260万元，



会计处理：

借：销售费用  260

贷：银行存款  260



税务处理：

“广宣费”扣除限额600×30%＝180万元，实际发生260万，调增应税所得额80万。



应交企业所得税（100＋80）×25%＝45万。



借：所得税费用——当期所得税费用  45

贷：应交税费——应交所得税  45



上述已缴税款中80万元，可以递延到以后年度税前扣除，产生可抵扣未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产。



借：递延所得税资产   20（80×25%）

贷：所得税费用——递延所得税费用  20



假设2：2017年销售收入1000万元，发生“广宣费”250万元。



会计处理：

借：销售费用  250

贷：银行存款  250



税务处理：

“广宣费”扣除限额1000×30%＝300万元，实际发生250万元，可以对2016年超过限额的“广宣费”结转扣除的80万补扣50万元，调减应税所得50万元，应转回递延所得税资产，做反向分录，50×25%﹦12.5万元；应交企业所得税（100－50）×25%＝12.5万元。



借：所得税费用——当期所得税费用  12.5

贷：应交税费——应交所得税  12.5



同时转回递延所得税资产，做反向分录，



借：所得税费用——递延所得税费用  12.5

贷：递延所得税资产  12.5