劳务派遣差额纳税，如何做账

按照财税【2016】47号规定，分为一般纳税人和小规模纳税人

企业是一般纳税人，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为收入额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

如果小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

而会计处理的规定，则按照财会【2012】13号规定：  

企业接受应税服务时,按规定允许扣减销售额而减少的销项税额,借记"应交税费——应交增值税"科目,按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额,借记"主营业务成本"等科目,按实际支付或应付的金额,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目.
派遣人员的工资发放不论是是用工方发放，还是劳务派遣方发放。如果劳务公司选择差额纳税，其会计处理基本一致。

1、一般纳税人

例如：甲公司是一家拥有一般纳税资格的劳务派遣公司。2017年9月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计50万元，其中需要代发劳务派遣工资28万元，支付五险一金17万，共计45万元。甲公司选择差额纳税。  

（1）全额确认收入与销项税额

借：银行存款 500 000.00

  贷：主营业务收入476 190.48

    应交税费———应交增值税(销项税额) 23 809.52

（2）确认可扣减的成本费用及“销项税额抵减”

借：主营业务成本428 571.43

  应交税费———应交增值税(销项税额抵减)21 428.57

  贷：应付职工薪酬———应付工资 280 000.00

    应付职工薪酬———五险一金 170 000.00

（3）月底结转未交增值税

借：应交税费———应交增值税(转出未交增值税2 380.95

  贷：应交税费———未交增值税(实际缴纳数) 2 380.95  

2.小规模纳税人差额征税会计处理

 (二)小规模纳税人

【例题】乙公司是一家小规模纳税人劳务派遣公司。2017年9月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计50万元，其中需要代发劳务派遣工资28万元，支付五险一金17万，共计45万元。乙公司选择差额纳税。

（1）全额确认收入与销项税额

借：银行存款 500 000.00

  贷：主营业务收入476 190.48

    应交税费———应交增值税23 809.52

（2）确认可扣减的成本费用及应交增值税差额抵减

借：主营业务成本 428 571.43

  应交税费———应交增值税 21 428.57

  贷：应付职工薪酬———应付工资 280 000.00

    应付职工薪酬———五险一金 170 000.00

（3）实际缴纳增值税的计算

实际缴纳数=23 809.52-21 428.57=2 380.95元