3.甲公司为上市公司，2019年12月31日，以21 909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2019年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月5日，票面年利率为6%。甲公司确定该债券实际利率为5%。甲公司于每年年末计提债券利息； 2020年12月31日公允价值为21 000万元。 2021年12月31日公允价值为20 700 万元。 2022年1月16日，甲公司出售全部该债券，取得价款20 800万元。 根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为两种假定情况：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 要求：根据以上资料分别两种情况，编制债权投资和其他债权投资的相关会计分

2×19年12月31日购入债券：
①划分为债权投资：
借：债权投资——成本  20 000
应收利息       1 200
债权投资——利息调整  709.19
贷：银行存款      21 909.19
②划分其他债权投资
借：其他债权投资——成本  20 000
应收利息         1 200
其他债权投资——利息调整  709.19
贷：银行存款        21 909.19
（2）2×20年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（两种分录一样）
借：银行存款  1 200
贷：应收利息  1 200
（3）2×20年12月31日，确认实际利息收入；年末该债券的公允价值为21 000万元。
划分为债权投资：
①应收利息＝20 000×6%＝1 200
②实际利息收入＝20 709.19×5%＝1 035.46
③利息调整＝1 200－1 035.46＝164.54
借：应收利息         1 200
贷：债权投资 ——利息调整    164.54
投资收益         1 035.46
划分为其他债权投资
借：应收利息         1 200
贷：其他债权投资——利息调整  164.54
投资收益         1 035.46
按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。
划分为其他债权投资：
公允价值变动＝21 000－（20 709.19－164.54）＝455.35
借：其他债权投资——公允价值变动 455.35
贷：其他综合收益         455.35


划分为债权投资：
①2×20年末债权投资的账面余额＝20 709.19－164.54＝20 544.65（万元）
②年末债权投资的账面价值＝20 544.65（万元）
划分为其他债权投资：
①2×20年末其他债权投资账面余额＝20 544.65（万元）
②年末其他债权投资的账面价值＝21 000（万元）
（4）2×21年1月5日，收到利息（略）。
（5）2×21年12月31日，确认实际利息收入；2×21年12月31日公允价值为20 700万元。不考虑减值因素。
划分为债权投资
①应收利息＝20 000×6%＝1 200（万元） ②实际利息收入＝20 544.65×5%＝1 027.23（万元） ③利息调整＝1 200－1 027.23＝172.77（万元） 借：应收利息         1 200   贷：债权投资——利息调整    172.77     投资收益         1 027.23
④按照摊余成本进行后续计量，不需要编制分录。
划分为其他债权投资
①应收利息＝同左
②实际利息收入＝同左
③利息调整＝同左
借：应收利息        1 200
贷：其他债权投资——利息调整 172.77
投资收益        1 027.23
④公允价值变动
＝20 700－（21 000－172.77）
＝－127.23（万元）
借：其他综合收益         127.23
贷：其他债权投资——公允价值变动 127.23 【提示】
划分为债权投资
①2×21年年末债权投资账面余额＝20 544.65－172.77＝20 371.88（万元）
②2×21年年末债权投资的账面价值＝20 371.88（万元）
划分为其他债权投资
①2×21年末其他债权投资账面余额＝20 544.65－172.77＝20 371.88（万元）
②2×21年年末其他债权投资的账面价值＝20 700（万元）
（6）2×22年1月5日，收到利息：（略）。
（7）2×22年1月6日，甲公司出售全部该债券，取得价款20 800万元。（在此只针对其他债权投资进行讲解）
①“成本”＝20 000（万元）
②“利息调整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（万元）
③“公允价值变动”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（万元）
④会计处理
借：银行存款            20 800
其他综合收益           328.12
贷：其他债权投资——成本     20 000
——利息调整    371.88
——公允价值变动  328.12
投资收益            428.12