怎么做增值税直接减免会计处理

怎么做增值税直接减免会计处理

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应缴税费--应交增值税

　　借：应缴税费--应交增值税(减免税额)

贷：营业外收入--补贴收入

　　直接减免增值税会计处理需注意什么

　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了许多免征增值税的项目。另外，《财政部、国家税务总局关于延续支持农村金融发展有关税收政策的通知》(财税〔201744号)规定，将金融机构农户小额贷款利息收入免征增值税的优惠政策延长到了2019年12月31日。笔者提醒，符合条件的企业在享受免征增值税时，应注意相关会计处理。

　　例如，某金融机构20179月取得农户小额贷款利息收入100万元。按照财税〔44号文件规定，可以免征增值税。会计应该如何处理呢?

　　方法一：(单位：万元，下同)

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　这样处理的理由是，增值税免征没有必要再核算销项税额。但是，这种做法显然是不正确的，没有核算减免税款。《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》(财会〔201622号)规定，对于当期直接减免的增值税，应借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。

　　方法二：

　　应交税金——应交增值税(减免税款)5.66

　　应交税金——应交增值税(销项税额)

　　此种处理方法，将减免的税款记入主营业务收入，好处是既核算了减免税款，又符合财会〔号文件“贷记损益类相关科目”的规定。但是，《企业会计准则14号——收入》规定，收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。显然减免税款不属于日常活动形成的，不应计入主营业务收入。

　　方法三：

　　94.34

　　借：应交税金——应交增值税(减免税款)

　　贷：营业外收入

　　此种处理方法，清晰地核算了减免税款，也符合财会〔号文件的规定。根据企业会计准则，直接计入当期损益的利得即营业外收入，指由企业非日常活动所形成的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008151号)规定，财政性资金，指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助等，包括直接减免的增值税，应计入企业当年收入总额。因此，建议将直接减免的增值税计入营业外收入。

　　将直接减免的增值税计入主营业务收入，还是营业外收入，影响的均是企业的当期损益，看上去关系不大。但实际上对企业所得税等相关业务的处理是有直接影响的。

　　财税〔号文件第二条规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。按上例，如果按方法二将免征的增值税计入主营业务收入，或按方法一不予核算，那么很容易以含税收入万元的计入收入总额，这样做是错误的。应该按照万元(100-5.66)的计入收入总额。

　　通过以上分析，方法三的会计处理最恰当。举例中正确的收入总额为90.57×90%+5.66)，并据此计算缴纳企业所得税。

　　关于怎么做增值税直接减免会计处理知识先给大家介绍到这里，提醒增值税直接减免或是间接减免或其他减免的情况不同，在会计处理上也有差异。如想要了解增值税直接减免的范围，可直接在线咨询会计学堂专业的老师。