2017税务师《涉税服务实务》知识点：混合销售行为的审核

【混合销售行为的审核】

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

【提示】混合销售行为的特点

（1）一项行为引发的。

（2）涉及的的货物与服务联系紧密。

（3）同时针对同一对象。

【提示】注意与兼营行为区别。

【例题?简答题】××设备生产企业（增值税一般纳税人），2016年8月与某市发电厂签订一份合同，合同约定：销售发电设备，并负责设计服务。设备不含税价款10000万元，设计服务不含税价款500万元。

【答案及解析】该笔业务是一项销售行为引发的；销售货物与设计服务密不可分；都是针对发电厂。所以，是混合销售行为。

××设备生产企业是从事生产、批发、零售为主的纳税人，所以发生的混合销售行为应当按照销售货物（税率17%）缴纳增值税。

账务处理:

借：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　12285万元

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　10500万元

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　1785万元（10500×17%）

结转成本略。

【例题?简答题】××美容院（增值税一般纳税人）,2016年8月推出新服务项目,为顾客提供一条龙服务，既有独家自配护肤产品，同时又为顾客提供美容按摩服务。

【答案及解析】一项服务行为引发的；销售与服务关系紧密；都是针对该顾客。所以，是混合销售行为。

该美容院不是从事生产、批发、零售为主的，而是以提供美容服务为主的纳税人，所以发生的该项混合销售行为应当按照销售服务（税率6%）缴纳增值税。

【提示】混业经营不复存在。