长期股权投资减值准备抵消分录及案例分析

长期股权投资减值准备抵消分录

当长期股权投资发生减值时：

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备在这里，已将计提的减值准备计入了“资产减值损失”科目。

处置投资时，减值准备只是作为一个抵减科目，它没有转入到其他科目中去。

举个简单的例子，投资原值100万，已提减值准备10万，处置得款80万，做分录：借：银行存款
80万投资收益 10万长期股权投资减值准备 10万贷：长期股权投资 100万上面这个分录跟下面这两个分录其实是一样的：借：银行存款 80万投资收益
10万贷：长期股权投资 90万借：长期股权投资减值准备 10万贷：长期股权投资 10万

长期股权投资减值准备抵消分录实例分析

长期股权投资抵消分录15分

甲公司投资乙公司，股权比例95%

甲公司长期股权投资—乙公司 95万

投资收益—乙公司10万

乙公司实收资本—甲公司95万

资本公积—甲公司100万

分配股利—甲公司10万

我想问问合并报表时怎么做抵销分录，谢谢!

长期股权投资(母公司)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷抵销分录

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润—年末

因此，编制合并财务报表时，应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上，母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位：

从企业集团整体来看，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

借：实收资本/，借记子公司所有者权益(公允价值)，贷记所有者权益和少数股东权益;股本 【子公司期末数】

资本公积 【子公司期末数】

盈余公积 【子公司期末数】

未分配利润——年末 【子公司期末数】

商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】

少数股东权益，营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

这笔抵销分录的理解，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。抵销时

首先明确基本概念：

母公司和子公司各有一份财务报表，因此：子公司的收入及产生的利润体现在自身的报表中;同样，“长期股权投资”作为母公司的一项资产，产生的收益“投资收益”也体现自身的报表中。

之后，合并财务报表：

(假设收购时子公司的净资产价值100w，且其公允价值等于账面价值。年末实现净利润20w，分配现金股利10w。母公司100%控股)

step1：所有数据相加。

此时，母公司报表中，已经计入：。。。。*1*

(1)取得投资时：

借：长期股权投资 100w

贷：银行存款 100w

(2)取得子公司分配的利润，有：

借：应收股利 10w

贷：投资收益 10w

而子公司：

(1)获得投资时：

借：银行存款 100w

贷：实收资本 100w

(2)对净利润分配时：

借：利润分配——应付现金股利 10w

贷：应付股利 10w

step2：调整分录

(1)首先，根据权益法，母公司应确认净利润的全部，即20w，但前期用成本法核算，由于分配股利已确认了10w的投资收益，这笔应冲销掉。(简单的说，成本法-权益法，先冲销成本法所有的后续记账，再用权益法记账，即可理解教材的解析。)

故有：

借：长期股权投资(损益调整)20w

贷：投资收益 20w

借：投资收益 10w 。。。。。来自前面成本法下确认的收益

贷：长期股权投资(损益调整)10w

ps：这部分还是对母公司个别报表部分的调整，同上面的*1*相加后，长期股权投资变成110w，投资收益20w，即权益法的核算结果。

(2)抵消分录。这是针对母、子而言的。主要是消除资产负债表、利润表中的重复数据：

资产负债表中：

借：实收资本 100w

未分配利润——年末 10w

贷：长期股权投资 110w

利润表中：

借：投资收益 20w (母公司的)

贷：净利润 20w (子公司的)

所以：你开始提到的那笔，是对利润表中的抵消。

你的问题：

1：子公司的收入是他自己的经营活动，体现在自己的报表中，跟母公司、成本法等没关系。最后是由于合并报表的数据是简单相加的，才在合并报表中体现了。

2：资产负债表和利润表混淆，才会有此问。抵消分录是对所有财务报表同时进行的。

3：净利润是“利润表”的科目。收入=成本费用+利润，既然收入反映在贷方，利润自然反应在借方拉，故做“贷：净利润”是减少。

4：权益法和成本法你好像混淆哦。弄清各自的记账原则，这个问题就解决了。股利基本是指现金股利。

总结：你自学的话，有几个关键点：

1，对长期股权投资，注意时点。特别是涉及成本-权益转换时。

2，合并报表时，要有资产负债表和利润表的区别。

3，另外：资产负债表项目作为具体的形态，可以直接抵消。利润表由于年末全部结转，所以只能通过“未分配利润——年初”调整。

长期股权投资减值准备抵消分录政策解读

长期股权投资按权益法进行核算时，由于账面余额是按照被投资企业净资产价值中所拥有的份额而进行调整的，因此当被投资企业净资产可收回价值低于账面价值时，投资单位也应提取减值准备。如果被投资单位是受投资单位控制的，则在合并会计报表时产生了减值准备应如何处理的问题。

企业应于期末对长期股权投资进行检查，如发现存在下列情况，应当计算长期股权投资的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：

1.有市价的长期投资(1)市价持续2年低于账面价值;(2)该项投资暂停交易1年或1年以上;(3)被投资单位当年发生严重亏损;(4)被投资单位持续2年发生亏损;(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

2.无市价的长期投资(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损;(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重变化;(3)被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重变化，如清理整顿、清算等;(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

长期股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的。相对而言，长期股权投资减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，从而避免对所得税的冲击。

虽然长期股权投资减值准备与权益法的核算有着种种区别，但它们不是孤立的，而是彼此联系，相互影响的。权益法下计算确认的长期股权投资账面价值大小会影响长期股权投资减值准备计提数额的多少，而长期股权投资减值准备的提取，也影响长期股权投资账面价值的高低。同时它们还反映了这样一种关系：“账面余额”减去"减值准备"等于"长期股权投资的账面价值"。最后得出的"账面价值"，可以理解为此时此刻该项长期股权投资的可收回金额。所以从这个角度来看，"长期股权投资减值准备"也是"账面价值"的修正与补充，它们共同反映着长期股权投资的现时价值。

长期股权投资减值准备与坏账准备同是资产减值准备，但范围不同。对坏账准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后，应收账款等于收回，坏账因素自然消除，因此坏账准备应予全额抵消。但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。如果在抵消长期股权投资的同时也比照抵消内部应收账款的同时抵消坏账准备的方法，将长期投资减值准备抵消(即借记“长期投资减值准备”，贷记“投资收益”)，就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益。

因此,从理论上来讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的，长期股权投资既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中，于理不合。实际上当子公司的资产一经并入，此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值，因此减值准备应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映。但由于下推比较困难，也无法—一对应;企业会计准则没有规定，单列项目也不实际。在目前情况下，建议将其转入“商誉”项目。由于是贷差，同样达到夯实资产的目的。这样，既解决了长期投资减值准备出现“皮之不存、毛将焉附”的尴尬，也真实反映了合并资产的价值，使母公司原来运用的谨慎原则在合并报表中继续得到体现。

由于投资金石期货的成本与拥有该公司的权益之间存在较大差距，伊力特决定对其计提长期股权投资减值准备。

伊力特2008年7月25日刊登公告说，由于公司投资金石期货的投资成本与公司拥有该公司的权益之间存在较大差距，同时金石期货在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，公司特聘请具有证券从业资格的北京中威华德诚资产评估有限公司，对截至2008年6月30日金石期货有限公司的整体价值进行了评估，对金石期货有限公司的股东全部权益价值(净资产)在评估基准日2008年6月30日所表现的市场价值做出公允反映。评估报告显示，截至2008年6月30日，公司拥有金石期货49%股权的评估价值为38230829元，公司投资金石期货的投资成本49369323.09元高于其公允价值，依据企业会计准则要求，公司拟对金石期货49%的长期股权投资计提减值准备11138494.09元，本次计提金石期货减值准备使公司2008年中期净利润减少11138494.09元，考虑到公司2008年1至6月经营业绩出现较好的增长态势，上述减值准备对公司不会产生重大影响。