公益性捐赠的税务处理

公益性捐赠的税务处理

按照会计制度及相关准则,企业以货币资金对外捐赠,直接将捐赠金额作为营业外支出处理;企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠,应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费,作为营业外支出处理.企业在计算当期应交所得税时,应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上,加上(或减去)会计制度及相关准则与税法规定就捐赠资产的确认和计量等的差异后,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应纳所得税额.另外,捐赠支出若为符合税法规定的公益救济性捐赠,可按应纳税所得额的一定比例在税前扣除,超过比例部分和其他捐赠支出一律不得在税前扣除.

捐赠资产会计处理

捐赠资产应记入损益的金额不同而产生的差异为永久性差异,无论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核算所得税的企业,均应按照当期应缴纳的所得税确认为当期的所得税费用,借记"所得税费用"科目,贷记"应交税费-应交所得税"科目.那么企业在计算捐赠当期的应纳税所得额时,应在会计利润的基础上,加上按以下公式计算的纳税调整金额.因捐赠事项产生的纳税调整金额:[按税法规定认定的捐出资产的公允价值-(按税法规定确定的捐出资产的成本-按税法规定已计提的累计折旧-捐赠过程中发生的清理费用及缴纳的可从应纳税所得额中扣除的相关税费]+因捐赠事项按会计规定记入当期营业外支出的金额-税法规定允许税前扣除的公益救济性捐赠金额.

例1,甲公司2008年9月20日向四川红十字会捐赠人民币100万元,同时捐赠一批救灾物资支援北川灾区.这批商品物资的成本是100万元,市场公允价值是150万元,增值税率17%,捐赠中无其他税费.假设甲公司今年年底的会计利润为1600万元,无其他纳税调整事项,所得税税率为33%.

甲公司捐赠现金时的会计分录为:

借:营业外支出1000000

贷:银行存款1000000

捐赠库存商品时,增值税暂行条例规定视同销售货物,要缴纳增值税,甲公司的会计分录为:

借:营业外支出1255000

贷:库存商品1000000

应交税费-应交增值税(销项税额)255000

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