预交所得税的账务处理

预缴企业所得税抵缴怎么做账务处理?

年度汇算清缴,如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额

借:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

贷:以前年度损益调整

.对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税

借:所得税

贷:应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)

预交所得税的账务处理

(1)计提:借:企业所得税

贷:应交税金---应缴企业所得税

(2)缴纳:借: 应交税金---应缴企业所得税

贷:现金/银行存款

(3)月底结转损益:借;本年利润

贷:企业所得税

案例分析

按照《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第六条的规定,企业通过正式签订房地产预售合同所取得的收入,应确认为销售收入,缴纳企业所得税.会计上,由于商品房所有权上的主要风险未转移和成本不能可靠计量等原因,预售房款不符合收入确认条件,应当作"预收账款"处理.因此,国税发〔2009〕31号文件第九条规定,企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额.

金马地产公司2014年5月取得A项目预售许可证并于当月开盘,签订商品房预售合同金额1.2亿元,按照合同约定,当月收款5500万元,其余6500万元于6月20日前全部按揭到账.主管税务机关规定,A项目的计税毛利率为15%.

金马地产公司在办理2014年第2季度企业所得税申报时,"预收账款"本期贷方发生额1.2亿元应当按照15%的预计计税毛利率,计算预计毛利额1800万元,计入当期应纳税所得额,缴纳企业所得税450万元.通常情况下,企业还应当作如下会计分录:

借:递延所得税资产    4500000

贷:应交税费--应交企业所得税  4500000

在预售房款符合收入确认条件时,计提企业所得税:

借:所得税费用 4500000

贷:递延所得税资产 4500000

实际操作中,房地产开发企业在开盘预售之前,会计上"主营业务收入"为0,而期间费用应当计入当期损益,因此利润总额往往会出现负数,也就是亏损.开盘预售时,一方面预计毛利额计入当期应纳税所得额,另一方面允许弥补以前年度亏损,然后计算实际利润额,缴纳企业所得税.

也就是说,如果金马地产公司2013年待弥补亏损为500万元,2014年第1季度会计利润为-200万元,第2季度会计利润为-100万元,则2014年第2季度实际缴纳企业所得税为(1800-500-200-100)×25%=250(万元).在这种情况下,上述会计处理就出了问题,会计上反映应缴企业所得税450万元,实际缴纳企业所得税250万元.

因此,笔者建议房地产开发企业在开盘预售时,应当将预计毛利额计算的应纳所得税额借记"递延所得税资产",将弥补以前年度亏损对应的所得税额贷记"所得税费用",将其差额即弥补以前年度亏损以后的实际利润额对应的所得税额,贷记"应交税费--应交企业所得税".会计分录如下:

借:递延所得税资产     4500000

贷:所得税费用    2000000

应交税费--应交企业所得税  2500000

在填报2014年第2季度企业所得税预缴申报表时,第4行"利润总额"本期填报-100万元,累计填报-300万元;第5行"加:特定业务计算的应纳税所得额"本期和累计均填报1800万元;第8行"弥补以前年度亏损"本期和累计均填报500万元;第9行"实际利润额"自动生成1000万元,第11行"应纳所得税额"自动生成250万元.这样,会计上反映的应交企业所得税与实际缴纳一致,与季度预缴所得税申报表也一致.

预交所得税的账务处理的相关内容会计学堂今天就讲完了,上文小编以案例的形式来分析了预交所得税账务问题,按照累计利润总额乘以税率减去以前已交税金,就是需要预交的数额 ,这个数额不是最后的实际数,通过清算汇缴的纳税调整,全年还要通算.