生产型出口企业会计分录

你好，看一个例子
某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，则相关账务处理如下：
  1、外购原辅材料、备件、能源等，分录为：
  借：原材料等科目 5000000
  应交税金———应交增值税(进项税额) 850000
  贷：银行存款5850000

  2、产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：
  借：应收账款 24000000
  贷：主营业务收入24000000

  3、产品内销时，分录为：
  借：银行存款 3510000
  贷：主营业务收入3000000
  应交税金———应交增值税(销项税额)510000

  4、月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=2400×(17%-15%)=48万元。
  借：主营业务成本 480000
  贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)480000

  5、计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。
  借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税) 90000
  贷：应交税金———未交增值税90000

  6、实际缴纳时。
  借：应交税金———未交增值税90000
  贷：银行存款90000
  依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：
  计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-〔140+5-2400×(17%-15%)〕=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。