- 送心意
孺子牛老师
职称: 注册会计师,税务师
2020-06-10 15:50
消费税的征收范围比较狭窄,同时也会根据经济发展、环境保护等国家大政方针进 行修订,依据《消费税暂行条例》及相关法规规定,目前消费税税目包括烟、酒、化妆 品等15种商品,部分税目还进一步划分了若干子目。
(一〉烟
凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于本税目的征收范围。 包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生 产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。
在“烟”税目下分“卷烟”等子目,“卷烟”又分“甲类卷烟”和“乙类卷烟”。其 中,甲类卷烟是指每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含 70元)的卷烟;乙类卷烟是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。
(二) 酒
酒是酒精度在1度以上的各种酒类饮料,包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。
啤酒每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3 000元(含3 000元,不含增值税) 以上的是甲类啤酒,每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3 000元(不含增值税) 以下的是乙类啤酒。包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。对饮食业、商业、 娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当征收消费税。果啤 属于啤酒,按啤酒征收消费税。
配制酒(露酒)是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基,加人可食用或药食两用 的辅料或食品添加剂,进行调配、混合或再加工制成的并改变了其原酒基风格的饮料酒。 具体规定如下:
1. 以蒸镏酒或食用酒精为酒基,具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号 并且酒精度低于38度(含)的配制酒,按消费税税目税率表“其他酒” 10%适用税率征 收消费税。
2. 以发酵酒为酒基,酒精度低于20度(含)的配制酒,按消费税税目税率表“其他 酒” 10%适用税率征收消费税。
3. 其他配制酒,按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。
葡萄酒消费税适用“酒”税目下设的“其他酒”子目。葡萄酒是指以葡萄为原料, 经破碎(压榨)、发酵而成的酒精度在1度(含)以上的葡萄原酒和成品酒(不含以葡萄 为原料的蒸馏酒)。
(三) 高档化妆品
自2016年10月1日起,本税目调整为包括髙档美容、修饰类化妆品、髙档护肤类化 妆品和成套化妆品。
髙档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)
价格(不含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆 品和护肤类化妆品。
美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、□红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、 蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩,不属于本税目的征收范围。
高档护肤类化妆品征收范围另行制定。
(四) 贵重首饰及珠宝玉石
包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵有物质以及 其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种 珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。
(五) 鞭炮、焰火
包括:各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不按本税目征收。
(六) 成品油
本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目;航 空煤油暂缓征收。
1. 汽油。
汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的 各种轻质油。取消车用含铅汽油消费税,汽油税目不再划分二级子目,统一按照无铅汽 油税率征收消费税。 ,
以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。
2. 柴油。
柴油是指用原油或其他原料加工生产的倾点或凝点在-50号至30号的可用作柴油 发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非 标油。
以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。
经国务院批准,从2009年1月1日起,对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消 费税:
(1) 生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%。
(2) 生产的纯生物柴油符合国家《柴油机燃料调合生物柴油(BD100)》标准。
3. 石脑油。
石脑油又叫化工轻油,是以原油或其他原料加工生产的用于化工原料的轻质油。
石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。非标 汽油、重整生成油、拔头油、戊烷原料油、轻裂解料(减压柴油VGO和常压柴油AGO)、 重裂解料、加氢裂化尾油、芳经抽余油均属轻质油,属于石脑油征收范围。
4. 溶剂油。
溶剂油是用原油或其他原料加工生产的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、 农药、橡胶、化妆品生产和机械清洗、胶粘行业的轻质油。
橡胶填充油、溶剂油原料,属于溶剂油征收范围。
5. 航空煤油。
航空煤油也叫喷气燃料,是用原油或其他原料加工生产的用作喷气发动机和喷气推 进系统燃料的各种轻质油。航空煤油的消费税暂缓征收。
6. 润滑油
润滑油是用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润 滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。
润滑油的征收范围包括矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油、植物性润滑油、动物 性润滑油和化工原料合成润滑油。以植物性、动物性和矿物性基础油(或矿物性润滑油) 混合掺配而成的“混合性”润滑油,不论矿物性基础油(或矿物性润滑油)所占比例高 低,均属润滑油的征收范围。
另外,用原油或其他原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于 润滑油征税范围。润滑脂是润滑产品,生产、加工润滑脂应当征收消费税。变压器油、 导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油,不征收消费税。
7. 燃料油。
燃料油也称重油、渣油,是用原油或其他原料加工生产,主要用作电厂发电、锅炉 用燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料。腊油、船用重油、常压重油、减压重油、 180CTS燃料油、7号燃料油、糠酸油、工业燃料、4 ~6号燃料油等油品的主要用途是作 为燃料燃烧,属于燃料油征收范围。
根据财税〔2013〕105号文,纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽 油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件:
(1) 纳税人必须取得省级以上(含省级)环境保护部门颁发的《危险废物(综合) 经营许可证》,且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。
(2) 生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油, 且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于〇. 65吨。
(3) 利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。
财税〔2018〕144号将该政策实施期限延长至2023年10月31日。
(七)小汽车
小汽车是指由动力驱动,具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。
本税目征收范围包括:(1)乘用车:含驾驶员座位在内最多不超过9个座位(含) 的,在设计和技术特性上用于叙运乘客和货物的各类乘用车。(2)中轻型商用客车:含 驾驶员座位在内的座位数在10〜23座(含23座)的在设计和技术特性上用于载运乘客 和货物的各类中轻型商用客车。(3)超豪华小汽车:每辆零售价格130万元(不含增值 税)及以上的乘用车和中轻型商用客车。
用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征 收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架) 改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。
含驾驶员人数(额定载客)为区间值的(如8 ~ 10人、17〜26人)小汽车,按其区 间值下限人数确定征收范围。
1182 A m 法
电动汽车不属于本税目征收范围。车身长度大于7米(含),并且座位在10〜23座 (含)以下的商用客车,不属于中轻型商用客车征税范围,不征收消费税。沙滩车、雪地 车、卡丁车、髙尔夫车不属于消费税征收范围,不征收消费税。
(八) 摩托车
包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50千米/小时,发动机气缸总 工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。气缸容量250毫升(不含)以下的 小排量摩托车不征收消费税。
(九) 离尔夫球及球具
髙尔夫球及球具是指从事髙尔夫球运动所需的各种专用装备,包括高尔夫球、高尔 夫球杆及髙尔夫球包(袋)等。
高尔夫球是指重量不超过45. 93克、直径不超过42. 67毫米的高尔夫球运动比赛、练 习用球;高尔夫球杆是指被设计用来打髙尔夫球的工具,由杆头、杆身和握把三部分组 成;髙尔夫球包(袋)是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包(袋)。
本税目征收范围包括高尔夫球、髙尔夫球杆、高尔夫球包(袋)。髙尔夫球杆的杆 头、杆身和握把属于本税目的征收范围。
(十)高档手表
高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10 〇〇〇元(含)以上的各类手表。
本税目征收范围包括符合以上标准的各类手表。
(H•—〉游艇
游艇是指长度大于8米小于90米,船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制 作,可以在水上移动的水上浮载体。按照动力划分,游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。
本税目征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含),内置发动机,可以 在水上移动,一般为私人或团体购置,主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各 类机动艇。
(十二)木制一次性孩子
木制一次性筷子,又称卫生筷子,是指以木材为原料经过锯段、浸泡、旋切、刨切、 烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类供一次性使用的筷子。
本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷 子属于本税目征税范围。
(十三)实木地板
实木地板是指以木材为原料,经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工 而成的块状或条状的地面装饰材料。实木地板按生产工艺不同,可分为独板(块)实木 地板、实木指接地板、实木复合地板三类;按表面处理状态不同,可分为未涂饰地板 (白述板、素板)和漆饰地板两类。
本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装 饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。
(十四)电池
电池,是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置,一般由电极、电解质、容
器、极端,通常还有隔离层组成的基本功能单元,以及用一个或多个基本功能单元装配 成的电池组。范围包括:原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。
自2015年2月1日起对电池(铅蓄电池除外)征收消费税;对无汞原电池、金属氢 化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太 阳能电池、燃料电池、全釩液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征 消费税;自2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。
(十五)涂料
涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或 固体材料之总称。自2015年2月1日起对涂料征收消费税,施工状态下挥发性有机物 (Volatile Organic Compounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。