某地区有两家制酒企业 A 和 B ，两者均为独立核算的法人企业。企业 A 主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率 O .5元／500克。企业 B 以企业 A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10%，无定额税率。企业 A 每年要向企业 B 提供价值2亿元．计5000万千克的粮食白酒。企业 B 在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业 B 欠企业 A 共计5000万元货款。经评估，企业 B 的资产价值恰好也为5000万元。企业 A 领导人经过研究，决定对企业 B 进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么？

第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资
产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承当被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，
不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所
得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。  
第二，合并可以递延局部税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合
并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：  
应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 
应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元)  
而合并后这笔税款一局部可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征局部和增值
税)，获得递延纳税好处；另一局部税款(从量计征的消费税税款)那么免于缴纳了。  
第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药
酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率
20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如
果企业转产为药酒生产企业，那么消费税税负将会大大减轻。  
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 
合并前应纳消费税税款为：  
A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 
B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 
合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 
合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 
合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元)