既有出口又有内销的生产企业自主出口如何确定当月抵扣进项数额，是根据内销应纳税销售收入和税负确定应交增值税额，进而确定当月应认证抵扣的进项税额吗？进项税额的确定考虑当期的退税额吗

闪闪红星 追问

2017-06-25 14:54

自营出口，一般纳税人谢谢李老师解答

李爱文老师 解答

2017-06-25 14:57

你们的退税率是多少，我直接给你举个例子

闪闪红星 追问

2017-06-25 15:25

退税率9，谢谢老师 了

李爱文老师 解答

2017-06-25 16:14

  某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企业2007年6月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元(不含税)，出口货物离岸价折合人民币600万元。假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率9%，则相关账务处理如下： 
  1. 外购原辅材料、备件、能源等，分录为： 
  借：原材料等科目 5000000 
  应交税金———应交增值税(进项税额) 850000 
  贷：银行存款5850000 
  2. 产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为： 
  借：应收账款 24000000 
  贷：主营业务收入24000000 
  3. 产品内销时，分录为： 
  借：银行存款 3510000 
  贷：主营业务收入3000000 
  应交税金———应交增值税(销项税额)510000 
  4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征税率-退税率)=600×(17%-9%)=48万元。 
  借：主营业务成本 480000 
  贷：应交税金———应交增值税(进项税额转出)480000 
  5. 计算应纳税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=51-(85+5-48)=9万元。 
  借：应交税金———应交增值税(转出未交增值税) 90000 
  贷：应交税金———未交增值税90000 
  6. 实际缴纳时。 
  借：应交税金———未交增值税90000 
  贷：银行存款90000 
  依上例，如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 
  5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-〔140+5-600×(17%-9%)〕=-46万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为46万元，不需作会计分录。 
  6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=600×9%=54万元。当期期末留抵税额46万元<当期免抵退税额54万元时， 
  当期应退税额=当期期末留抵税额=46万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=54-46=9万元。 
借：应收补贴款 460000 
应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 90000 
  贷：应交税金———应交增值税(出口退税)540000 
  7. 收到退税款时，分录为： 
  借：银行存款 460000 
  贷：应收补贴款460000 
  依上例，如果本期外购货物的进项税额为200万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下： 
  5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额=销项税额-进项税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额+上期留抵税款-当期不予抵扣或退税的金额)=300×17%-〔200+5-600×(17%-9%)〕=-106万元，不需作会计分录。 
  6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=600×9%=54万元。当期期末留抵税额106万元>当期免抵退税额54万元时， 
  当期应退税额=当期免抵税额=54万元，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=54-54=0万元。 
  借：应收补贴款 540000 
  贷：应交税金———应交增值税(出口退税)540000 
  7. 收到退税款时，分录为： 
  借：银行存款 540000 
  贷：应收补贴款540000