环保提取支出的账务处理及相关政策说明

2018-09-14 12:39 来源：网友分享

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环保提取支出的最新政策，本篇文章给您带来了《“十三五”生态环境保护规划》的相关规定。当然，会计人士也不要进行其账务处理分析，本文也给您重点的介绍了这一问题，其中涉及到了“管理费用”科目，如下。

环保提取支出的账务处理及相关政策说明

答：党的十九大报告强调指出，“加快建立现代财政制度，建立权责清晰、财力协调、区域均衡的中央和地方财政关系”
。在上述背景下，了解中央财政环保支出特征及趋势，对推进中央与地方环保事权和支出责任划分具有重要意义。

《“十三五”生态环境保护规划》也明确提出，“按照中央与地方事权和支出责任划分的要求，加快建立与环保支出责任相适应的财政管理制度，各级财政应保障同级生态环保重点支出”。

环保政策绩效评价方法主要有指标法、因素法、比较法、成本效益法、最低成本法和公众评判法等多种。绩效评价方法的选用应当坚持简便有效的原则，根据评价对象的具体情况，综合选用多种评价方法，对支出政策进行客观评价。

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至于环保提取支出可以这样做账：

借：管理费用

贷：银行存款

企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。

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老师你好，我刚入职一家环保科技公司，公司主要是做污水处理的，我想了解有关账务处理及相关税收政策问

污水处理厂是从污染源排出的污（废）水，因含污染物总量或浓度较高，达不到排放标准要求或不符合环境容量要求，从而降低水环境质量和功能目标时，必需经过人工强化处理的场所。一般分为城市集中污水处理厂和各污染源分散污水处理厂，处理后排入水体或城市管道。有时为了回收循环利用废水资源，需要提高处理后出水水质时则需建设污水回用或循环利用污水处理厂。污水处理厂以及从事污染防治的第三方企业有哪些税收优惠政策？笔者结合现行税收政策分析如下：一、增值税方面，污水处理区分提供污水处理劳务、销售再生水以及提供污染防治服务，企业提供污水处理劳务属于工业性加工范畴，按照现行政策，其适用税率为13%。销售再生水同样适用13%税率，提供污染防治服务属于现代服务业范畴，适用税率为6%。上述小规纳税人一律按照3%征收率计算缴纳增值税。目前，污水处理优惠政策主要体现在三个方面：一是污水处理劳务“即征即退70%”。根据《国家税务总局关于印发资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录的通知》（财税〔2015〕78号）的规定，从2015年7月1日开始，“污水处理劳务”先行全额征收增值税，后即征即退70%，企业实际向国家承担了30%的增值税额。取消了一直以来污水处理费免征增值税的优惠政策。享受现行“后即征即退70%”免税条件：取得相关环保部门出具的检测报告，证明污水经加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918—2002）规定的技术要求或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值。二是再生水“即征即退50%”。再生水主要是指城市污水或生活污水经处理后达到一定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水。再生水可用于厕所便器冲洗、道路清扫、消防、城市绿化、车辆冲洗等。根据财税〔2015〕78号的规定，“污水处理厂出水、工业排水（矿井水）、生活污水、垃圾处理厂渗透（滤）液等”生产的再生水销售，先行全额征收增值税，后即征即退50%。享受该优惠的条件是：产品原料100%来自所列资源；产品符合《再生水水质标准》（SL368—2006）规定的技术要求。纳税人申请享受上述增值税即征即退政策时，还应同时符合下列条件：（1）属于增值税一般纳税人。(2)销售综合利用产品和劳务，不属于国家发展改革委《产业结构调整指导目录》中的禁止类、限制类项目。(3)销售综合利用产品和劳务，不属于环境保护部《环境保护综合名录》中的“高污染、高环境风险”产品或者重污染工艺。(4)综合利用的资源，属于环境保护部《国家危险废物名录》列明的危险废物的，应当取得省级及以上环境保护部门颁发的《危险废物经营许可证》，且许可经营范围包括该危险废物的利用。(5)纳税信用等级不属于税务机关评定的C级或D级。纳税人在办理退税事宜时，应向主管税务机关提供其符合本条规定的上述条件以及《目录》规定的技术标准和相关条件的书面声明材料，未提供书面声明材料或者出具虚假材料的，税务机关不得给予退税。对于已享受增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护的法律法规受到处罚（警告或单次1万元以下罚款除外）的，自处罚决定下达的次月起36个月内，不得享受本通知规定的增值税即征即退政策。三是代收污水处理费免征增值税。污水处理费属于政府非税收入，自来水公司代收污水处理费虽然是与水费一并收取，但属于代理服务，应当按照按照经纪代理服务缴纳增值税。根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。根据《财政部、国家发展改革委、住房城乡建设部关于印发<污水处理费征收使用管理办法>的通知》（财税〔2014〕151号）规定，污水处理费属于政府非税收入，全额上缴地方国库，纳入地方政府性基金预算管理，实行专款专用。使用公共供水的单位和个人，其污水处理费由城镇排水主管部门委托公共供水企业在收取水费时一并代征，并在发票中单独列明污水处理费的缴款数额。因此，自来水公司代为收取的污水处理费不属于销售自来水的价外费用，不得单独开具发票，在代收水费并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收污水处理费的缴款数额。该增值税发票可作为纳税人缴纳污水处理费的会计核算原始凭证。二、企业所得税方面，污水处理的优惠政策主要体现在以下四个方面：一是“三免三减半”优惠。根据《企业所得税法》第二十七条第三项及其实施条例第八十八条规定，企业从事的符合条件的公共污水处理项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。即享受企业所得税“三免三减半”优惠。根据《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)》(财税〔2009〕166号)的规定，公共污水处理区分城镇污水处理项目和工业废水处理项目，其中城镇污水处理项目应具备以下条件：1.根据全国城镇污水处理设施建设规划等全国性规划设立。2.专门从事城镇污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置(含符合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置)。3.根据国家规定获得污水处理特许经营权，或符合环境保护行政主管部门规定的生活污水类污染治理设施运营资质条件。4.项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格。5.项目按照国家法律法规要求，通过相关验收。6.项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查。7.排放水符合国家及地方规定的水污染物排放标准和重点水污染物排放总量控制指标。8.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。工业废水处理项目应具备以下条件：1.根据全国重点流域水污染防治规划等全国性规划设立，但按照国家规定作为企业必备配套设施的自用的污水处理项目除外；2.专门从事工业污水的收集、贮存、运输、处置以及污泥处置（含符合国家产业政策和准入条件的水泥窑协同处置）；3.符合环境保护行政主管部门规定的工业废水类污染治理设施运营资质条件；4.项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格；5.项目按照国家法律法规要求，通过相关验收；6.项目经设区的市或者市级以上环境保护行政主管部门总量核查；7.排放水符合国家及地方规定的水污染物排放标准和重点水污染物排放总量控制指标；8.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。二是减计收入优惠。根据《财政部、国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕47号）、《财政部、国家税务总局、国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录(2008年版)的通知》（财税〔2008〕117号）的规定，企业自2008年1月1日起企业以100%的工业废水、城市污水生产的再生水，达到国家有关标准，其销售再生水取得的收入，减按90%计入收入总额。企业同时从事其他项目而取得的非资源综合利用收入，应与资源综合利用收入分开核算，没有分开核算的，不得享受优惠政策。三是专用设备抵免企业所得税。根据《企业所得税法》第三十四条及其实施条例第一百条规定，企业购置并实际使用规定范围内的环境保护专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在今后5年内结转抵免。《环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2017 年版）》（财税〔2017〕71号）列举了城市公共污水处理可抵免企业所得税额的4种专用设备：水污染防治设备：膜生物反应器、污泥脱水机、超磁分离水体净化设备、一体化污水处理设备。企业在购置该类设备时，要与供应商签订相应的采购合同、开具发票，并在办理税收优惠备案时，提交该类设备的性能参数及实际运行过程中的性能参数的检测结果。应当注意：根据《财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕48号)的规定，利用财政拨款购置专用设备的投资额不得抵免企业应纳所得税额。《国家税务总局关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2010〕256号）明确，进行税额抵免时，如果增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额。如果增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。四是从事污染防治的第三方企业减按15%的税率征收企业所得税。根据《财政部、税务总局、国家发展改革委、生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》（财政部税务总局国家发展改革委生态环境部公告2019年第60号）的规定，自2019年1月1日起至2021年12月31日，对符合条件的从事污染防治的第三方企业（以下称第三方防治企业）减按15%的税率征收企业所得税。告所称第三方防治企业是指受排污企业或政府委托，负责环境污染治理设施（包括自动连续监测设施，下同）运营维护的企业。第三方防治企业应当同时符合以下条件：（一）在中国境内（不包括港、澳、台地区）依法注册的居民企业；（二）具有1年以上连续从事环境污染治理设施运营实践，且能够保证设施正常运行；（三）具有至少5名从事本领域工作且具有环保相关专业中级及以上技术职称的技术人员，或者至少2名从事本领域工作且具有环保相关专业高级及以上技术职称的技术人员；（四）从事环境保护设施运营服务的年度营业收入占总收入的比例不低于60%；（五）具备检验能力，拥有自有实验室，仪器配置可满足运行服务范围内常规污染物指标的检测需求；（六）保证其运营的环境保护设施正常运行，使污染物排放指标能够连续稳定达到国家或者地方规定的排放标准要求；（七）具有良好的纳税信用，近三年内纳税信用等级未被评定为C级或D级。第三方防治企业，自行判断其是否符合上述条件，符合条件的可以申报享受税收优惠，相关资料留存备查。税务部门依法开展后续管理过程中，可转请生态环境部门进行核查，生态环境部门可以委托专业机构开展相关核查工作，具体办法由税务总局会同国家发展改革委、生态环境部制定答
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土地增值税的相关政策及税务处理问

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的相关规定，现将土地增值税有关政策问题公告如下：一、关于最小清算单位中住宅与商业用房的建筑安装工程费扣除问题最小清算单位中既有住宅又有商业用房的，商业用房建筑安装工程费可以按照层高系数予以调整，其余扣除项目成本不得按层高系数调整。商业用房层高系数小于1.5的，其建筑安装工程费不予调整。商业用房层高系数=商业用房单层层高/单层住宅层高二、关于取得土地使用权所支付的金额扣除问题，（一）以行政划拨方式取得土地使用权的，为转让土地使用权时按照国家规定补交的土地出让金和按国家统一规定交纳的有关费用。（二）以出让方式取得土地使用权的，为取得土地使用权所支付的地价款和按照国家统一规定交纳的有关费用。（三）以转让方式取得土地使用权的，为向原土地使用权人支付的地价款和按照国家统一规定交纳的有关费用。（四）以“招、拍、挂”等竞价方式取得土地使用权的，为纳税人所支付的实际价款及按照国家统一规定交纳的有关费用。三、关于合作建房的界定问题，财政部、国家税务总局《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕48号)第二条中的合作建房，是指一方是拥有土地使用权的当事人提供土地使用权，另一方提供资金，以双方名义共同立项开发，然后按照双方约定比例进行分配、使用或销售的一种房地产开发形式。四、关于车库、停车位、地下室征收土地增值税问题，房地产开发企业销售有产权的车库、停车位、地下室，与购房者签订销售合同，应按规定征收土地增值税。房地产开发企业与购房者签订一定期限的使用权合同或销售无产权的车库、停车位、地下室，不征收土地增值税。有产权的车库、停车位、地下室是指办理有房产证或土地使用证的车库、停车位、地下室。五、关于以兼并企业方式取得土地使用权征收土地增值税的扣除问题，房地产开发企业以兼并企业方式取得土地使用权进行房地产开发，在计算土地增值税时，可以扣除国土部门出具文件中载明的土地评估价值，但不作为加计20%扣除的基数。六、关于以土地(房地产)投资入股进行投资或联营征收土地增值税的扣除问题，房地产开发企业以接受投资方式取得的土地，并在该宗土地上从事房地产开发，在计算土地增值税时应以《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔2006〕21号)文件的执行日期为界限，分以下两种情况确认扣除项目：（一）2006年3月2日之前，以土地(房地产)作价入股进行投资或联营从事房地产开发的，被投资企业在土地增值税清算时，应以投资入股的账面价值作为其取得土地使用权所支付的金额据以扣除。（二）2006年3月2日之后，以土地(房地产)作价入股进行投资或联营从事房地产开发，并按规定征收土地增值税的，以征税时确认的收入作为取得土地使用权所支付的金额据以扣除。七、关于纳税人购买在建房地产开发项目后进行继续建设再转让扣除金额问题，（一）非房地产开发企业购买在建房地产开发项目后，继续投入资金进行后续建设并转让的，其购买在建项目所支付的价款允许扣除。（二）房地产开发企业购买在建房地产开发项目后，继续投入资金进行后续建设，达到销售条件进行商品房销售的，其购买的在建项目所支付的价款允许加计20%扣除;后续建设支出扣除项目的处理按照《土地增值税暂行条例》第六条及《土地增值税暂行条例实施细则》第七条相关规定执行。八、关于土地增值税清算中成本费用分摊问题，（一）对于分期开发的项目，属于多期的公共配套费用，按各期占地面积占项目总占地面积分摊至每期项目中，作为每期的公共配套费用。（二）当期的公共配套费用的分摊，按照当期清算单位的建筑面积占当期总建筑面积的比例分摊。九、关于土地增值税清算单位问题，土地增值税的最小清算单位为一个幢号。最小清算单位中同时包含普通住宅、非普通住宅和非住宅的，应分别计算土地增值税。十、关于新建房与旧房的界定问题，未销售且未使用的房屋为新建房，使用包括自用及出租。自治区地方税务局《关于土地增值税若干问题的通知》(新地税三字〔1997〕027号)第二条同时废止。十一、关于委托代销收入确定问题，对于房地产开发企业委托专业营销公司销售房地产的，以购房者实际支付的价款作为土地增值税计税收入，不得扣除代销费、包销费。十二、关于售楼处、样板房费用扣除问题，（一）房地产开发企业独立于房地产项目以外单独建造的样板房、售楼处的成本费用，作为房地产项目的开发费用处理，不得作为房地产开发成本扣除。（二）对于以开发产品作为售楼处、样板间发生的装修费用，作为房地产项目的开发费用处理，不得作为房地产开发成本扣除。十三、关于公司分立、合并发生的房地产权属转移征收土地增值税问题，（一）在公司分立中，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方和新设方承受原公司房地产的，不征收土地增值税。投资主体相同是指分立后各公司投资人名称和出资比例均不发生改变。凡改变上述两项内容的，均属于投资主体发生改变。（二）在公司合并中，两个或两个以上的公司依照法律规定、合同约定，合并改建为一个公司，且原投资主体存续的，对原合并各方的房地产转移不征收土地增值税。（三）对于分立或合并后的公司为房地产开发企业(或从事房地产开发)的不适用上述规定。十四、关于统建房、集资房征收土地增值税问题，统建房、集资房立项人为房地产开发企业的，应采取先预征后清算的方式征收土地增值税。统建房、集资房立项人为非房地产开发企业的，不采取预征方式征收土地增值税，应按规定据实计算缴纳土地增值税。十五、关于精装修房征收土地增值税问题，销售精装修房产，其装修费用可以计入房地产开发成本，据以扣除计算土地增值税。若装修中含有电器、家具等动产的，电器、家具等动产价值不做收入，不得扣除。十六、关于非房地产开发企业土地增值税核定征收率问题，非房地产开发企业土地增值税的核定征收率，原则上不得低于同类别、同区域的新房的核定征收率。核定征收率由各地(州、市)地方税务局确定。十七、关于住宅的土地增值税预征率问题，随着我区房地产市场的发展，原自治区地方税务局《关于土地增值税有关问题的通知》(新地税发〔2005〕208号)中规定的住宅土地增值税预征率明显偏低，现决定住宅土地增值税预征率由1%以内调整为3%以内。其具体适用的预征率由各地(州、市)地方税务局结合实际，在规定的幅度内确定。十八、关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为征收土地增值税问题自治区地方税务局《关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为土地增值税问题的通知》(新地税函〔2012〕76号)中“土地使用者将土地归还给土地所有者行为不征土地增值税”的规定，其适用范围按照《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》(财税〔2006〕21号)第四条的规定执行。十九、关于破产企业征免土地增值税问题，鉴于破产企业征免土地增值税问题总局已有相关统一规定，《自治区地方税务局转发〈财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知〉的通知》(新地税一字〔1995〕044号)第四条废止。答