内部债权债务的抵消的账务处理

内部债权债务的抵消的账务处理

一、内部债权债务项目本身的抵消

在编制合并资产负债表时,需要进行抵消处理的内部债权债务项目主要包括:(1)应收账款与应付账款;(2)应收票据与应付票据;(3)预付账款与预收账款;(4)持有至到期投资(假定该项债券投资,持有方划归为持有至到期投资,也可能作为交易性金融资产等,原理相同)与应付债券;(5)应收股利与应付股利;(6)其他应收款与其他应付款.

抵消分录为:

借:债务类项目

贷:债权类项目

二、内部投资收益(利息收入)和利息费用的抵消

企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易.编制合并财务报表时,应当在抵消内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时,将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益(利息收入)相互抵消.应编制的抵消分录为:

借:投资收益

贷:财务费用(在建工程等)

三、内部应收账款计提坏账准备的抵消

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的.在编制合并财务报表时,随着内部应收账款的抵消,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵消.其抵消程序如下:

首先抵消坏账准备的期初数,抵消分录为:

借:应收账款--坏账准备

贷:未分配利润--年初

然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵消,抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反.

即:借:应收账款--坏账准备

贷:资产减值损失

或:借:资产减值损失

贷:应收账款--坏账准备

具体做法是:

先抵期初数,然后抵消期初数与期末数的差额.

内部应收款项相关所得税会计的合并抵销处理

首先抵消期初坏账准备对递延所得税的影响

借:未分配利润-年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

贷:递延所得税资产

然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额,递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率

若坏账准备期末余额大于期初余额

借:所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)

贷:递延所得税资产

若坏账准备期末余额小于期初余额

借:递延所得税资产

贷:所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)

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