2020年中级会计实务考试真题及答案解析~9月5日上午

【单选题】下列各项中，不应计入外购存货的成本中的有（    ）

A.验收入库后发生的仓储费用

B.运输途中发生的合理损耗

C.进口商品支付的关税

D.购入商品运输过程中发生的保险费用

【答案】A

【解析】验收入库后发生的仓储费用，不是属于使存货预定状态的，不属于外购存货的入账成本。

【单选题】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，下列说法正确的有（   ）

A.应按累计公允价值变动金额，将公允价值变动损益转入其他业务成本

B.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入营业外支出或营业外收入

C.实际收到的金额与该投资性房地产账面价值之间的差额，应计入投资收益

D.对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，在处置时不需要进行会计处理

【答案】A

【解析】处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，处置价款计入“其他业务收入”，同时将投资性房地产账面价值结转“其他业务成本”，对于投资性房地产的累计公允价值变动金额，于处置时转入“其他业务成本”，BCD均错误。会计分录：

借：银行存款

    贷：其他业务收入

借：其他业务成本

    贷：投资性房地产

借：公允价值变动损益

    贷：其他业务成本

或做相反分录

【多选题】下列各项资产中企业应采用可回收金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有（）

A.存货

B.长期股权投资

C.固定资产

D.债券投资

【答案】BC

【解析】选项A，存货采用成本与可变现净值孰低的方法进行减值测试，选项D适用的是金融工具减值准则的规定进行处理。

【判断题】或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均应在财务报表中确认。（  ）

【答案】×

【解析】或有负债不满足负债确认条件，无论涉及潜在义务还是现时义务，都不在财务报表中确认。

计算题分析题：

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2x16年至2x18年与A办公楼相关的交易或事项如下：

资料一，2x16年6月30日，甲公司以银行存款12 000万元购入A办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期2年，500万元/年，租金每半年收一次。

资料二，2x16年12月31日，甲公司收到首期租金250万元，并存入银行，2x16年12月31日，该办公楼公允价值为11 800万元。

资料三，2x18年6月30日租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为11 500万元，预计尚可使用20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

本题不考虑增值税及其他因素。

要求：

（1）编制甲公司2x16年6月30日购入A办公楼的会计分录。

（2）编制甲公司2x16年12月31日收到租金的会计分录。

（3）编制甲公司2x16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。

（4）2x18年6月30日，编制甲公司收回A办公楼并交付本公司使用的会计分录。

（5）计算甲公司对A办公楼应计提的2x18年下半年折旧总额，并编制会计分录。

（1）

借：投资性房地产——成本         12 000

    贷：银行存款                       12 000

（2）12月31日收到租金的会计分录：

借：银行存款                        250

    贷：其他业务收入                   250

（3）确认公允价值变动

借：公允价值变动损益                200

    贷：投资性房地产——公允价值变动   200

（4）2018年6月30日

借：固定资产                     11 500

    投资性房地产——公允价值变动    200

    公允价值变动损益                300

    贷：投资性房地产——成本           12 000

（5）A办公楼下半年折旧总额=11 500/20×6/12=287.5

借：管理费用     287.5

    贷：累计折旧   287.5

A公司与下述公司均不存在关联方关系。A公司2x18年的有关交易或事项如下:

（1）2x18年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制或重大影响，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元。2x18年12月31日该金融资产的公允价值为8 200万元。

（2）2x18年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制或重大影响，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元。2x18年12月31日该金融资产的公允价值为11 000万元。

（3）2x18年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。

（4）2x18年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对于公司构成非同一控制下企业合并。支付款项90 000万元，另付评估审计费用800万元，其目的是准备长期持有。

分别说明A公司对各项股权投资应确认的初始确认金额并编制相关会计分录。

【答案】

（1）划分为“交易性金融资产”初始确认金额=8000万元，会计分录：

借：交易性金融资产——成本         8 000
       投资收益                   25
      贷：银行存款                  8 025

借：交易性金融资产——公允价值变动   200
     贷：公允价值变动损益            200

（2）通过“其他权益工具投资”核算，初始确认金额=10 000 +50=10 050万元

借：其他权益工具投资——成本       10 050
     贷：银行存款                      10 050

借：其他权益工具投资——公允价值变动                950
     贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动   950

（3）通过权益法核算的“长期股权投资”核算，初始入账成本=60 000+500=60 500万元

借：长期股权投资——成本 60 500
     贷：银行存款             60 500
（4）通过非同一控制下的企业合并“长期股权投资”的入账价值=90 000万元

借：长期股权投资            90 000
    管理费用             800
        贷：银行存款           90 800

资料一: 2×19年9月1日，甲公司将其生产的成本为350万元的A产品以500万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。双方约定，乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品公司，甲公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。2×19年9月1日，甲公司确认了销售收入500万元，结转了销售成本350万元。

资料二: 2×19年12月15日，甲公司作为政府推广使用的B产品的中标企业，以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后的价格，将其生产的成本为260万元的B产品出售给两公司，该产品的控制权已转移，甲公司销售收入270万元并结转了销售成本260万元。2×19年12月20日，甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。

资料三: 2×19年12月31日， 甲公司将其生产的成本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供免费维修服务,该维修服务构成单项履约义务。C产品的单独售价为990万元，一年期维修服务的单独售价为10万元。2×19年12月31日，甲公司确认了销售收入995万元，结转了销售成本800万元。

本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。

要求:

（1）分别判断甲公司2×19年9月1日向乙公司销售A产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，如不正确，请编制正确的相关会计分录

（2）判断甲公司2×19年12月销售B产品确认收入的会计处理是否正确，如不正确，请编制正确的会计分录

（3）判断甲公司2×19年12月销售C产品确认收入的会计处理是否正确，如不正确，请编制正确的会计分录

【答案】（1）不正确，属于售后回购业务，回购价格大于原售价，应当按照融资进行会计处理，正确的会计分录：

2×19年9月1日：

借：发出商品  350
     贷：库存商品    350

借：银行存款  500
     贷：其他应付款   500

借：财务费用  5
     贷：其他应付款  5

（2）不正确，政府补贴相当于政府从企业购买商品和服务，是有偿的交易行为，应当按照收入准则确认收入，而不能适用政府补助准则。

正确的会计分录：

借：银行存款  30
     贷：主营业务收入  30

更正的会计分录：

借：其他收益 30
     贷：主营业务收入 30

（3）不正确，应将合同价款在两项不同的履约义务之间进行分摊，C产品分摊价款=990/（990+10）×995=985.05万元，免费维修服务分摊价款=10/（990+10）×995=9.95万元。

正确的会计分录：

借：银行存款  995
     贷：主营业务收入       985.05
      合同负债       9.95

修正的会计分录：

借：主营业务收入 9.95
     贷：合同负债       9.95

注：题目怎么问就怎么答，题目问写出正确的会计分录就写最终正确的会计分录，题目要求写修正分录，就写修正分录。

老师预测

考点：

一、合并财务报表（购买日、年末调整抵销分录）

二、资产负债表日后调整事项

1.涉及调整未决诉讼；

2.涉及调整减值准备；

3.涉及销售退回和折让；

4.会计差错更正。

三、长期股权投资（权益法及其转换）

四、金融资产

五、收入

六、固定、无形、投资性房地产

七、所得税

八、资产减值（一般与资产一起考核）

九、借款费用

八、政府补助

【应付债券与借款费用例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

资料一：2×17年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息的公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还本金。

 借：银行存款                                7 755

     应付债券——利息调整      （8 000－7 755）245

     贷：应付债券——面值                         8 000

资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2×18年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2×19年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

①2×18年12月31日：

应付利息＝8 000×4.5%＝360（万元）。

利息资本化金额＝7 755×5.64%＝437.38（万元）。

利息调整摊销额＝437.38－360＝77.38（万元）。

年末摊余成本＝7 755＋77.38＝7 832.38（万元）。

借：在建工程                     437.38

    贷：应付债券——利息调整        77.38

        应付利息                   360

②2×19年12月31日：

应付利息＝8 000×4.5%＝360（万元）。

利息资本化金额＝7 832.38×5.64%＝441.75（万元）。

利息调整摊销额＝441.75－360＝81.75（万元）。

年末摊余成本＝7 832.38＋81.75＝7 914.13（万元）。

借：在建工程                   441.75

    贷：应付债券——利息调整      81.75

        应付利息                 360

③2×20年12月31日：

应付利息＝8 000×4.5%＝360（万元）。

利息调整摊销额＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）。

利息费用化金额＝360＋85.87＝445.87（万元）。

年末摊余成本＝7 914.13＋85.87＝8 000（万元）。

借：财务费用                   445.87

    贷：应付债券——利息调整      85.87

        应付利息                 360

收入例题

1.在一时段内履行履约义务的收入确认（合同结算科目）

2.附有客户额外选择权的销售（奖励积分）

3.附销售退回条款的销售行为

4.附有质量保证条款的销售

5.在某一时点履行的履约义务——委托代销安排

【例题】A公司适用的增值税税率为13%。2020年A公司与B公司签订一项产品的销售合同，合同约定A公司向B公司销售一批产品，售价为 180万元。A公司承诺该批产品售出后1年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题， A公司根据“三包”规定，免费负责保修，同时A公司还向B公司提供一项延保服务，即在法定保修期1年之外，延长保修期3年。该批产品和延保服务的单独标价分别为200万元和8万元。A公司根据以往经验估计在法定保修期（1年）内将很可能发生的保修费用为6万元。该批产品的成本为60万元。合同签订当日，A公司将该批产品交付给B公司，同时B公司向A公司支付了180万元价款。上述价款均为不含税金额。

销售产品：

借：银行存款                             180

    贷：主营业务收入   [180×200/（200＋8）]173.08

        合同负债          [180×8/（200＋8）] 6.92

借：主营业务成本          60

    贷：库存商品            60

借：销售费用                6

    贷：预计负债             6

A公司确认的延保服务收费应当在延保期间根据延保服务进度确认为收入。

【例题】2019年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，A商品的单独售价为6 000元，B商品的单独售价为24 000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价。假定A商品 和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。

分摊至A商品的合同价款＝25 000×6 000/（6 000＋24 000）＝5 000 （元）；

分摊至B商品的合同价款＝25 000×24 000/（6 000＋24 000）＝20 000 （元）。

甲公司的账务处理如下：

（1）交付A 商品时：

借：合同资产     5 000

    贷：主营业务收入  5 000

（2）交付B商品时：

借：应收账款        25 000

    贷：合同资产          5 000

        主营业务收入     20 000

 【例题】2020年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品。合同约定，当乙公司在2020年的采购量不超过2 000件时，每件产品的价格为80元，当乙公司在2020年的采购量超过2 000件时，每件产品的价格为70元。乙公司在第一季度的采购量为150件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过2 000件。2020年4月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购A产品1 000件，甲公司预计乙公司全年的采购量将超过2 000件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为70元。

【答案】2020年第一季度，甲公司根据以往经验估计乙公司全年的采购量将不会超过2 000件，甲公司按照80元的单价确认收入，满足在不确定性消除之后（即乙公司全年的采购量确定之后），累计已确认的收入将极可能不会发生重大转回的要求，因此，甲公司在第一季度确认的收入金额＝80元×150件＝12 000（元）。

2020年第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过2 000件，按照70元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此，甲公司在第二季度确认收入＝70 元×（1 000件＋150件）－12 000元＝68 500（元）。

【例题】2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2019年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。

（1）2019年1月1日收到货款

借：银行存款                  400

    未确认融资费用             49.44

    贷：合同负债                  449.44

（2）2019年12月31日确认融资成分的影响

借：财务费用             （400×6%）24

    贷：未确认融资费用                24

（3）2020年12月31日交付产品

借：财务费用             （424×6%）25.44

    贷：未确认融资费用                 25.44

借：合同负债                       449.44

    贷：主营业务收入                  449.44

2020年中级会计实务考试真题及答案解析~9月5日上午版就介绍到这里，不管考得怎么样，我们应调整好状态，迎接接下来的考试与挑战。无论成败，今天上了战场，就代表你有勇气，如果加上之前付出的努力与坚持，我相信取证指日可待。希望接下来的考试中，认真、细心、平静答题，相信自己！